영상콘텐츠 산업 세제지원 제도 비교 연구: 미국, 영국, 프랑스, 헝가리 사례를 중심으로

영상콘텐츠 분야에 대한 캘리포니아의 세제지원 프로그램은 캘리포니아 영화 위원회(California Film Commission, 이하 CFC)에서 담당하고 있다. 세제지원 프로그램의 대상은 텔레비전 시리즈, 파일럿, 미니 시리즈, 독립 영화 및 상업 영화와 같은 영상물이다(CFC, 2020). 애니메이션, 시상식, 광고, 공공 이벤트 프로그램, 다큐멘터리, 교육 프로그램, 게임 쇼, 뮤직비디오, 뉴스 프로그램, 비상업적 영상물, 모금 방송 및 연방법전에 명시된 기록보존용 영상물 등은 대상에서 제외된다. 지원대상인 영상콘텐츠는 네트워크 텔레비전, 케이블 텔레비전, 유료 채널, 스트리밍 및 극장을 포함한 모든 플랫폼에서 상영될 수 있다(CFC, 2020).

현재 진행 중인 세제지원 프로그램 3.0은 2020년 7월 1일부터 매년 3억 3천 달러씩 5년간 총 15억 5천만 달러 규모의 세액공제를 정규 지출금에 따라 제공한다(CFC, 2020). 여기서 정규 지출금이란 영상콘텐츠 제작 중 캘리포니아 내에서 발생한 임금이나 현물 구입비 및 대여비를 뜻한다. 공제 대상은 과세 연도에 부과되는 ‘순 세금(net tax)’인데, 이는 개인이나 회사가 법적으로 공제받을 수 있는 금액을 제외한 나머지의 소득세(법인세) 또는 판매 및 이용세(sales and use tax)를 뜻한다. 납세자는 소득세(법인세)와 판매 및 이용세 중 하나를 공제 대상으로 선택할 수 있다(KPMG, 2019). 공제 증명서가 발급된 과세 연도부터 5년 동안 공제를 받을 수 있지만, 첫 3년 동안은 소득세와 판매 및 이용세에 대해 각각 500만 달러의 연간 공제 상한액을 적용받는다. 만약 공제받을 금액이 순 세금을 초과한다면, 초과된 공제액을 이월하여 다음 연도의 순 세금을 줄일 수 있으며, 이에 따라 세액 공제 적용 기간이 연장될 수 있다(CFC, 2020). 소득세에 적용된 공제액은 환급 불가하지만, 특정 기간-(사전)제작이 시작된 분기의 첫째 날부터 청구인의 가장 최근 판매 및 이용세 신고 마감일까지― 에 납부된 판매 및 이용세에 대한 환급은 가능하다(CFC, 2020).

세액공제 규모는 지원 대상에 따라 다르다. 독립 영화의 경우, 정규 지출금의 25%를 양도 가능한 세액공제로 받을 수 있으며, 지출 예산의 최대 천만 달러까지 적용받을 수 있다. 비정규 지출금에는 상한액이 없다. 세제지원을 받고자 캘리포니아로 촬영지를 바꾼 텔레비전 시리즈의 경우, 최대 1억 달러 규모의 정규 지출금에 대한 25%의 양도 불가능한 세액공제를 받을 수 있다. 단, 최근 생산물 중 75% 이상이 캘리포니아가 아닌 곳에서 촬영되었어야 하며, 에피소드 분량에 상관없이 한 에피소드 당 최소 백만 달러의 제작비를 가지고 있어야 한다. 캘리포니아에서 촬영한 첫 시즌이 끝나면 공제율은 20%로 떨어진다. 이 밖에 상업 영화나, 새로 시작한 텔레비전 시리즈, 기존 텔레비전 시리즈, 파일럿 프로그램 및 미니시리즈는 20%의 양도 불가능한 세액공제를 받을 수 있다. 이 또한 정규 지출금의 최대 1억 달러까지 적용받을 수 있다.

이와 더불어 지원 대상에 상관없이 다음과 같은 조건을 만족시킬 경우는 세액공제를 추가로 받을 수 있다. 첫째, 캘리포니아 주 안에서 발생한 VFX(시각효과) 비용이 천만 달러가 넘거나, 전체 VFX 비용의 75%가 넘으면, 5%의 공제를 추가로 받을 수 있다. 이때 VFX 경비의 70%는 임금으로, 30%는 비임금으로 책정될 수 있다. 둘째, 로스앤젤레스 존(Los Angeles Zone) 밖에서 촬영한 경우도 5%의 세액공제를 추가로 받을 수 있다. 로스앤젤레스 존이란 가장 번화한 도심 지역을 뜻하며, 이 영역 밖에서 발생한 정규 임금과 임금이 아닌 지출금은 5%의 세액공제를 추가로 받는다. 마지막으로, 로스앤젤레스 존 밖에서 본 촬영을 할 때, 그 곳에 거주하거나 일하는 직원을 고용한다면 추가로 세액공제를 받을 수 있다. 이 경우, 비독립 제작사는 10%, 독립 제작사는 5%를 해당 임금에서 추가로 공제 받는다.

지원 대상은 다음 두 가지 조건 중 하나를 반드시 충족해야 한다. 첫째로, 전체 제작 예산의 최소 75%를 캘리포니아 주 안에서 현물이나 서비스 혹은 임금으로 사용해야 한다. 둘째로, 전체 본 촬영일의 최소 75%에 해당하는 날 동안 캘리포니아 주에서 찍은 영상물이어야 한다.

지원 대상별로 기준을 살펴보면, 어떤 플랫폼에서든 배급이 가능한 텔레비전 시리즈는 한 에피소드 당 백만 달러 이상의 제작 예산을 가지고 있어야 하며, 광고를 제외하고 한 에피소드 당 러닝 타임이 최소 40분을 넘어야 한다. 텔레비전 파일럿의 경우, 제작 예산이 최소 백만 달러가 넘고 광고를 제외한 러닝타임이 최소 40분이 이상이어야 한다. 두 개 이상의 에피소드로 구성된 미니시리즈는 광고를 제외한 각 에피소드의 러닝 타임이 40분이 넘고, 에피소드 한 편 당 백만 달러 이상의 제작 예산을 가지고 있어야 한다. 한편, 상업 장편영화는 러닝 타임이 최소 75분 이상이고, 최소 백만 달러 이상의 제작 예산을 가지고 있어야 한다. 이 경우, 극장이나 스트리밍에서 상업용으로 배급되어야 한다. 극장에서 상영되지 않고 텔레비전이나 스트리밍 서비스를 통해 공개되는 영화 또한 본 카테고리에 포함될 수 있다. 또한 네트워크 텔레비전을 통해 배급되는 라이브 프로덕션도 상업 장편영화 카테고리에 포함되는데, 지원 자격을 얻으려면 스트리밍 또는 인터넷 서비스를 통해 동시적으로 배급되어야 한다. 마지막으로, 독립영화는 최소 백만 달러 이상의 제작 예산과 75분 이상의 러닝 타임을 가지고 있어야 한다. 극장이나 스트리밍 혹은 인터넷 서비스를 통해 상업적으로 배급될 수 있지만, 필수조건은 아니다.

한 가지 특징적인 것은 지원 시 CFC에서 정한 방식대로 고용 비율을 산정해 의무적으로 제출해야 한다는 점이다. 고용 비율은 해당 주에서 고용 및 경제 활동을 증가시킬 가능성이 가장 높은 프로젝트를 식별하기 위한 것으로 프로그램 2.0부터 도입되었다. 이전까지의 선정방식은 추첨제였으나, 프로그램 2.0 부터 CFC는 지원자들이 제출한 고용 비율 점수를 기준으로 지원 분야 −TV 프로젝트, 촬영지를 바꾼 TV 시리즈, 독립영화 그리고 상업영화-에 따라 각각 2배수를 선정한 후, 추가로 제출한 서류를 종합적으로 검토함으로써 지원받을 프로젝트를 최종 선정한다.

캘리포니아 주정부 차원에서 해외 기업에게 독립적으로 제공하는 세제지원 프로그램은 없다. 다만, 해외 기업이 미국 기업과 함께 공동제작의 형태로 미국에서 영화나 방송을 제작할 때 동일한 혜택을 받을 수 있다(KPMG, 2019). 이 경우, 각 투자자는 예상되는 수입에 상응하는 만큼의 자금을 투자해야 하며, 영상물에 대한 권리는 상호 합의에 따라 분할 또는 공동으로 유지될 수 있다. 공동제작은 공동 운영, 생산 계약, 유한 파트너십, 일반적인 파트너십 혹은 유한책임회사 등 다양한 형식으로 진행될 수 있다.

영국의 경우, 창의산업 전체를 아우르는 CITR(the Creative Industry Tax Reliefs) 세제지원 프로그램을 통해 총 8개의 개별 산업이 관리되며, 각 산업별로 서로 다른 법률에 의거해 세제지원이 이루어진다. 그 8개의 산업분야에는 영화, 애니메이션, 방송, 어린이 방송, 연극, 오케스트라, 게임, 그리고 박물관 및 미술관이 포함된다. 영상콘텐츠 산업을 중심으로 살펴보면, 영화는 극장 상영을 전제로 해야 하지만, 애니메이션이나 방송은 온라인으로 스트리밍 되는 콘텐츠 또한 세제지원 대상에 포함된다. 방송의 경우, 드라마나 코미디, 다큐멘터리 장르는 포함되지만, 광고, 뉴스 및 토론 프로그램, 엔터테인먼트, 경연, 라이브 퍼포먼스 및 교육훈련 프로그램 등은 세제혜택에서 제외된다.

영국의 세제지원은 법인세 감면으로 이루어지는데, 여기서 핵심 지출금(core expenditure)과 영국 내 지출금(UK expenditure)이라는 기준이 적용된다. 핵심지출금이란 영화, 애니메이션, 방송의 제작과정 중 개발단계를 제외한 전체 제작과정에서 발생한 지출을 의미하며, 게임의 경우는 디자인, 제작, 테스트 과정에서 발생된 지출을 의미한다. 또한 영국 내 지출금은 영국에서 재화 및 서비스를 사용 혹은 소비할 때 발생된 지출을 의미한다(Hemels, 2017, p155). 구체적인 세제 지원 방법과 규모는 영화, 애니메이션, 방송이 동일하기 때문에 FTR을 중심으로 살펴보겠다. FTR은 강화된 지출금(enhanceable expenditure)의 100%(제작비가 20만 파운드 이하인 저예산 영화의 경우) 혹은 80%(제작비가 20만 파운드 이상인 경우)를 추가로 소득공제 해주는 방식으로 이루어진다. 여기서 강화된 지출금이란 제작비 내에서 영국 내 지출금과 핵심 지출금의 80%에 해당하는 금액 중 더 작은 금액을 의미한다. 또한 만약 영화를 통해서 수익이 발생하지 않고, 손실이 발생한 경우는 손실액의 25%(제작비 20만 파운드 이하의 영화) 혹은 20%(제작비 20만 파운드 이상인 영화)를 강화된 지출금의 한도 내에서 현금으로 환급 받게 된다(이현우, 2018). 다시 말해, 제작을 통해서 이득이 난 경우는 법인에서 소득공제를 해주고, 반대로 제작을 통해서 손해를 본 경우는 손해부분을 세액 공제하여 보전해주는 방식이라고 할 수 있다. 특히, 손해가 난 경우 세액 공제를 통해서 현금으로 직접 손해를 보전해주는 직접 지원의 방식을 따르지만, 세제지원이라는 정책적 프레임 안에서 이러한 직접 지원이 이루어진다는 점은 영국만의 특징이라 할 수 있다.

영국의 세제지원과 관련해서 모든 문화산업이 공통적으로 적용받는 기준은 문화적 테스트를 통과해야 한다는 것이다. 이 문화적 테스트를 통과하기 위해서는 네 가지의 세부적인 기준에서 각각 점수를 부여받아 산업별로 정해진 최소점을 넘어야 한다. 구체적으로 세부적인 기준은 첫째로, 작품의 내용적 측면에서 영국 및 유럽연합과 관련된 주제여야 하며, 영국 혹은 영국의 다른 토착 언어로 기록되어야 한다(문화적 내용). 둘째로, 작품은 영국의 창조성, 전통적 유산 혹은 다양성을 반영해야 한다(문화적 기여). 셋째로, 최소한 50% 이상의 촬영 혹은 포스트 프로덕션이 영국 내에서 이루어져야 한다(문화적 허브의 이용). 마지막으로, 주요 창작자는 영국 혹은 유렵연합 거주자여야 한다(문화 종사자).

이외에도 FTR의 적용을 받기 위해서는 다음 세 가지의 조건이 필요하다. 첫 번째로, 문화적 테스트를 통과해서 영국 영화라고 인정되거나 혹은 영국공동제작영화로 인정받아야 한다. 영국공동제작영화로 인정받기 위해서는 영국과 공동제작협약을 맺은 국가-호주, 캐나다, 중국, 프랑스, 인도, 이스라엘, 자메이카, 모로코, 뉴질랜드, 팔레스타인, 남아프리카 공화국-이거나, 이외의 다른 유럽 국가들은 ‘영화공동제작을 위한 유럽협약’에 따라 인정받을 수 있다. 두 번째로, 제작되는 영화는 극장 상영을 전제로 해야 한다. 세 번째로, FTR의 적용을 받기 위해서는 영국 내에서 발생된 지출금이 전체 제작비용의 최소 10% 이상이 되어야 한다(BFC, 2020).

애니메이션의 경우, 세제혜택을 받기 위해서는 영화와 동일하게 문화적 테스트를 통과해야 하고, 영국 내 지출금이 전체 제작비용의 최소 10퍼센트 이상이 되어야 한다. 영화와의 차이점은 해당 애니메이션이 온라인 스트리밍을 포함해 방송될 것을 전제로 해야 하고, 핵심 지출금의 51% 이상이 애니메이션 제작에 사용되어야 한다는 것이다. 방송의 경우도 이와 유사한데, 여기에 프로그램 길이가 최소 30분 이상일 것과 핵심 지출금이 완성된 프로그램 1시간을 기준으로 평균 1백만 파운드 이상이어야 한다는 조건을 추가로 갖는다.

세제 해택을 받고자 하는 모든 영화, 방송, 애니메이션, 게임은 문화적 테스트 혹은 영국양자공동제작조약이나 유럽영화공동제작협약을 통해 자격을 획득한 후, 영국 문화부 장관으로부터 해당 작품이 영국영화, 영국(방송)프로그램, 혹은 영국 게임이라는 인증을 받아야 한다(Hemels, 2017). 이때 인증을 위한 신청 자료는 영국영화협회(British Film Institute, BFI)에 제출해서 판단을 받게 되고, 최종 승인은 문화부에서 내려지게 된다.

영국의 경우, 해외제작사가 BFI를 통해서 문화적 테스트, 영국양자공동제작조약, 혹은 유럽영화공동제작협약을 통해 자격을 획득한 경우, 동일한 세재혜택을 제공한다.

프랑스의 세제지원 제도를 지원 대상에 따라 나누어 보면, 투자자에게 제공하는 SOFICA와 영화 제작자에게 주는 CIC, 방송 및 애니메이션 제작자에게 주는 CIA (Crédit d’Impôt audiovisuel), 그리고 해외 제작사에게 주는 TRIP(the Tax Rebate for International Production)이 있다. CIC의 경우, 지원 가능한 영화 장르는 픽션물, 다큐멘터리, 그리고 애니메이션이며, 프랑스 제작사에만 제공되는 혜택이기 때문에 지원할 제작사는 CNC에 등록된 법인세 납부 대상자여야 한다(Olsberg & Barnes, 2014). CIA의 경우는 방송과 애니메이션을 대상으로 하는데, 지원 가능한 장르, 방식 및 지원 프로그램의 조건은 영화와 동일하다. 단, 제작물의 러닝타임이 픽션물은 45분 이상, 다큐멘터리 및 애니메이션은 각각 25분 이상이어야 한다. 이외의 광고, 퀴즈 프로그램, 시사 및 스포츠 관련 프로그램은 지원받을 수 없다.

프랑스의 투자자 세제 지원은 SOFICA를 통해서 이루어지는데, 대상자는 프랑스 정부에 소득세를 내고 있는 개인만 해당된다. SOFICA는 민간 자본을 유치하여 제작사에게 투자하는 제도로, 프랑스 CNC의 통제를 받는 공적 시스템이다. 총 11개의 회사로 이루어져 있으며, 회사마다 투자할 수 있는 금액은 300만 유로부터 960만 유로까지 다양하다(김민채, 2016). SOFICA를 통해 투자한 투자자들은 투자금액의 30%를 소득세에서 공제받을 수 있는데, 이때 상한액은 액수로는 연간 18,000유로, 그리고 총 순 소득(total net income)의 25%까지로 정해져 있다. 만약 SOFICA가 투자자본의 10% 이상을 사용하여 제작사의 지분을 취득하는 경우에는 세액공제 금액이 36%까지 증가한다(Hemels, 2017).

제작사에게 제공되는 세재 지원방식은 법인세를 공제하는 방식으로 이루어지는데, 영화의 경우는 프랑스에서 사용된 것으로 인정되는 금액의 20%를 법인세에서 감액해준다. 그리고 전체 제작비 규모가 4백만 유로 이하인 경우는, 이 환급률이 30%로 증가한다(Hemels, 2017). 전체 제작비 중에서 세금 환급으로 인정되는 지출에는 임금, 그리고 프랑스, 유럽연합(EU) 및 유럽경제지역(EEA)내 국적을 가진 작가, 배우, 스태프 등에 대한 보상금뿐만 아니라, 모든 기술과 관련된 지출금, 교통비, 숙박 및 식비 등이 포함된다. 다만, 영화의 경우 세금 환급으로 인정되는 금액은 전체 제작비의 80%를 넘지 못하며, 금액으로는 프로젝트 당 400만 유로가 상한액으로 정해져 있다. 방송 및 애니메이션의 경우, 영화와 동일하게 프랑스에서 사용된 것으로 인정되는 지출액의 20%를 법인세에서 감액해준다. 다만, 방송과 애니메이션의 경우는 환급금의 상한액이 정해져 있지 않다(Olsberg & Barnes, 2014). CIC와 CIA는 환급 가능한 법인세 환급 프로그램이다. 다시 말해, 이 프로그램에 지원한 회사가 해당 연도에 받을 공제액이 지불해야 할 세금의 총액을 초과할 경우, 그 차액만큼을 조세행정처에서 현금으로 지불 받게 된다.

프랑스 정부의 세제지원을 받으려면, 해당 콘텐츠는 다음 4가지 조건을 충족시켜야 한다(Hemels, 2017). 첫째로, 프랑스어 혹은 프랑스 지역에서 사용되는 언어로 영상콘텐츠의 전체 또는 주요 부분을 구성해야 한다. 둘째로, 영화, 방송 및 애니메이션의 제작비가 최소 조건에 충족되어야 한다. 방송과 애니메이션의 경우, 분당 제작비가 픽션물은 1,250유로 이상, 다큐멘터리는 1,150유로 이상, 애니메이션은 3,000유로 이상이어야 한다. 또한 국제적인 공동제작을 통해 픽션물의 분당 제작비가 35,000유로가 넘는다면, 프랑스 내에서 이루어지는 분당 제작비는 5,000유로 이상이어야 세제지원을 받을 수 있다(Olsberg & Barnes, 2014). 셋째로, 주요 제작은 프랑스 영토 내에서 이루어져야 한다. 마지막으로, 제작물은 프랑스와 유럽의 영화, 방송 및 애니메이션의 창작 발전과 다양성 증진에 기여해야 한다.

전반적인 지원절차는 CNC를 통해 진행되는데, 지원자는 자금조달계획서와 같은 행정서류와 시놉시스를 포함한 예술서류, 그리고 생산과 관련된 인력 목록, 제작과 관련된 서비스 제공업체들의 목록 등을 제출해야 한다. 제출된 서류를 바탕으로 CNC의 전문위원회는 세액공제 수혜자를 선정하는데, 실현 조건들의 중요성 등을 토대로 선정한다(Olsberg & Barnes, 2014). 선정된 경우, 제작자는 세금 감면을 위한 잠정적 승인서와 최종 승인서 모두를 교부 받아야 한다(Olsberg & Barnes, 2014). 앞서 언급한데로, 프랑스 정부는 전체 제작비의 일정비율 만큼의 금액을 법인세에서 감면해 주는데, 이때 감면 세액이 실제 세액보다 많은 경우, 차액을 현금으로 돌려준다. 만약 잠정적 승인서를 받은 제작사가 납부 세액보다 예상되는 감면 세액이 많다면, 그 차액은 은행을 통해 선지급 받을 수 있다(Priot et al., 2015).

프랑스 정부는 TRIP 프로그램을 통해 해외 제작사들에게도 세제 혜택을 주고 있다. TRIP 프로그램은 프랑스에서 촬영된 해외 영화와 방송, 그리고 프랑스 스튜디오에서 전부 혹은 일부분이 제작된 애니메이션 및 특수효과 프로젝트를 대상으로 하며, ‘인정 가능한 지출금’의 30%를 법인세에서 감면해준다. 여기서 인정 가능한 지출은 CIA의 기준과 동일하며, 특별히 프랑스 밖에서 짧은 기간 동안 로케이션 촬영 시 발생한 지출 역시 포함된다. 다만, 이 지출은 공동제작사인 프랑스 제작 서비스 회사 -프랑스 내에서 물리적인 제작과정을 관리해주는 회사-를 통해서 지불되어야 한다(Hemels, 2017). 다시 말해, TRIP의 세제지원을 직접적으로 받는 회사는 해외 제작사와 제작서비스 계약을 체결한 프랑스 공동제작사다. TRIP의 혜택을 받는 프로젝트는 실사 액션 영화, TV 영화, 시리즈물로 된 애니메이션 영화여야 하며, 포르노나 폭력을 조장하는 영화여서는 안 된다. 또한 TRIP의 지원대상은 ‘인정 가능한 지출금’이 최소 100만 유로 이상이거나 혹은 전체 제작비의 50% 이상이 프랑스 내에서 지출되어야 한다(Hemels, 2017). 다큐멘터리, 광고, 기업 영화는 지원할 수 없으며, 실사 프로젝트의 경우, 최소 5일 이상을 프랑스에서 촬영해야 하고, 문화적 테스트에서 18점(총점 38) 이상을 획득해야 한다. 애니메이션 프로젝트의 경우, 36점(총점 74) 이상을 획득해야 한다. 이때 문화적 테스트는 구체적으로 크게 세 가지 부분 -내용적인 측면, 크리에이터의 국적 및 공동 작업자의 국적, 제작 인프라의 이용 측면-으로 구성되어 있다(Olsberg & Barnes, 2014).

헝가리의 세재지원 프로그램은 헝가리 영화위원회(the Hungarian Film Office, 이하 HFO)와 헝가리 국세청에서 담당하고 있다. 헝가리 정부는 픽션물, 시리즈물 및 다큐멘터리를 포함한 모든 장르의 영화와 방송 프로그램, 그리고 애니메이션에 세재혜택을 제공하고 있다. 단, 성인용 영화나 과도한 폭력물, 상업광고, 리얼리티쇼 및 일일 연속극 등은 지원 대상에서 제외된다. 헝가리 정부의 세재지원을 받으려면 해당 영상물은 모두 HFO에서 시행하는 문화 테스트를 통과해야 한다.

전술한 바와 같이 헝가리의 세재지원 방식은 제작사에게 해당되는 현금 환급과 투자사에게 돌아가는 세액공제로 나누어진다. 우선 제작비 지원과 관련된 세제지원을 살펴보면, 이는 전체 제작비 중 헝가리 내에서 사용된 지출금의 30%를 현금으로 환급해 주는 방식으로 진행된다. 특기할 점은 전체 제작비 중 헝가리 외에서 사용된 25% 만큼의 제작비도 합산해서 환급 가능하다는 것이다(Hemel, 2017; Korda Studios, 2020). 세재혜택을 받을 수 있는 지출비용에 포함되는 항목은 프리 프로덕션, 촬영기간, 포스트 프로덕션 단계에서 발생되는 직접적인 비용과 임금, 행정 및 보험료, 숙박비, 완성보증료 및 파이낸싱 비용까지 포함된다. 단, 전체 제작비 지출의 2%를 초과하는 간접비(배급 및 광고비), 최종 프린트 이후에 발생하는 비용, 헝가리 내 지출의 4%를 초과하는 로열티 및 제작자 수수료는 대상에서 제외된다(Hemel, 2017). 또한 정부로부터 받게 되는 세재지원 금액은 전체 예산의 50%를 넘을 수 없다. 하지만 해외 제작사와 공동제작을 하게 될 경우, 이 상한액에는 차등이 주어진다. 유럽경제지역(European Economic Area, EEA) 멤버국가의 제작사와 공동 제작할 경우의 상한은 헝가리 내 지출 비용의 60%, OECD 멤버국가의 제작사와 공동 제작할 경우의 상한은 헝가리 내 지출 비용의 100%로 정해진다. 또한 헝가리어로 제작된 저예산 영화나 다큐멘터리, 애니메이션, 단편영화, 실험영화의 경우도 마찬가지로 상한은 헝가리 내 지출 비용의 100%가 된다(Hemel, 2017).

한편, 영화에 투자한 기업들에게 주어지는 세제지원은 헝가리 영화제작사가 단독으로 혹은 공동제작을 진행할 경우, 헝가리 국내 투자자에게 제공된다. 이 정책은 방송 및 영화산업 외부의 민간자본 -헝가리에서 법인세를 내는 기업-을 끌어들이기 위해 설계되었다. 이 프로그램을 통해 투자를 진행한 기업은 헝가리 정부로부터 세재혜택을 받을 뿐만 아니라, 영화 수익의 일부를 받을 수 있다(Korda Studio, 2020). 보다 구체적으로 이 정책은 일종의 간접보조금(Indirect subsidy) 형식의 법인세 감세수단으로 기능하는데, 영화에 투자한 기업들은 그 투자 금액만큼 법인세의 과세표준을 낮춰 세액공제를 받는다. 또한 사용하지 않은 공제금은 3년 동안 이월 가능하다(Korda Studio, 2020). 투자는 HFO가 직접 운영하는 헝가리국립영화기금(Hungarian National Film Fund)를 통해 이루어진다.

헝가리의 문화적 테스트는 프랑스, 영국과 동일하게 포인트 시스템으로 이루어져 있다. 평가의 기준은 크게 보면 문화적 기준과 산업적 기준으로 나누어져 있는데, 총 32점 중에서 16점 이상을 획득해야 한다(Hemel, 2017). 문화적 기준은 총점 8점을 기준으로 최소 2점만 획득하면 통과가 되는 반면, 산업적 기준은 총점 24점으로 구성되어 있어, 헝가리의 문화적 테스트는 상대적으로 산업적 기준에 맞춰져 있음을 알 수 있다. 문화적 기준의 경우, 영상물이 다루는 사건이나 등장하는 캐릭터가 헝가리 또는 유럽의 문화, 역사, 신화 및 종교를 부분적으로 다루는지, 영상물의 배경이 유럽인지, 헝가리 혹은 유럽의 전통이나 유럽적 가치를 반영하는지, 그리고 헝가리 혹은 유럽의 문화나 정체성을 반영하는지를 평가한다. 산업적 기준의 경우, 영화의 캐릭터가 장르적인 가치를 창 출하는지, 창작자 중에 헝가리인 혹은 EEA의 시민이 포함되는지, 최종 영상물이 EEA의 공식 언어로 공개되는지, 프리 프로덕션과 본 촬영, 포스트 프로덕션이 헝가리에서 이루어지는지를 평가한다(Hemel, 2017). 세제지원을 받기 위한 서류의 접수와 심사는 모두 HFO를 통해서 이루어지게 된다. 지원할 회사는 헝가리에 등록되어 있어야 하며, 회사 임원의 과반수가 EEA 시민 혹은 유럽 협약(European Convention on Transfrontier Television)을 맺은 국가들 중 하나에 소속된 국민이어야 한다(Olsberg & Barnes, 2014).

헝가리는 해외 제작사에게도 국내 제작사가 받는 것과 동일한 세제혜택을 제공한다. 다만, 프랑스와 동일하게 해외 제작사는 헝가리에 있는 현지 제작사와의 공동제작 형식을 취해야만 한다.

지금까지 분석된 각 나라의 세제지원 제도 현황 및 특징을 하나로 정리하면 <표 2>와 같다.